La Dirección Nacional de Impuestos (DNI), organismo dependiente del Ministerio de Economía, emitió un dictamen que reconoce la validez de la compensación con saldos a favor en el régimen de Bienes Personales para responsables sustitutos. Esta resolución busca despejar la controversia generada tras la negativa de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) a permitir dichas compensaciones y la limitación impuesta por la Resolución General 3175.
El dictamen sostiene que el responsable sustituto integra plenamente la relación jurídico-tributaria, asumiendo todas las obligaciones formales y materiales. Por lo tanto, si un contribuyente en esta condición determina un saldo a ingresar al Fisco y a su vez cuenta con saldos a favor de libre disponibilidad, se verifica la identidad subjetiva necesaria para que la compensación sea procedente.
Contexto y fundamentos jurídicos
El análisis de la DNI se apoya en precedentes judiciales, entre ellos el fallo de la Corte Suprema en los autos “Rectificaciones Rivadavia”. En esa causa, se confirmó la compensación al reconocer que el saldo deudor pertenece a la sociedad, incluso cuando actúa a través de un responsable sustituto. Esta decisión judicial estableció la identidad subjetiva requerida para la procedencia de la compensación.
Sin embargo, la Resolución General 3175 había limitado esta posibilidad, estableciendo expresamente que “los responsables por el cumplimiento de deuda ajena y los responsables sustitutos a que se refiere el artículo 6° de la Ley N° 11.683 (…) no podrán solicitar la compensación”. Esta disposición generó una discrepancia entre la postura del Fisco, que impedía la compensación, y la doctrina y la justicia, que continuaban avalándola.
El nuevo dictamen oficial pretende unificar criterios y alinear la práctica administrativa con los antecedentes judiciales. En palabras del organismo, se busca “traer claridad a la cuestión, en vistas a compartir el criterio emanado de los diferentes antecedentes judiciales en cuanto a la procedencia de la compensación”.
Implicancias para contribuyentes y administración tributaria
El dictamen indica que la administración tributaria debería permitir sistemáticamente la realización de estas compensaciones en el futuro y convalidar aquellas realizadas previamente por medios alternativos. Claudia Pose, socia de Impuestos de BDO en Argentina, enfatizó que “si un contribuyente determina un saldo a ingresar al Fisco por su obligación como responsable sustituto y a su vez posee saldos a su favor de libre disponibilidad queda verificada la identidad requerida por la norma (…) aquél adquiere el derecho a que la compensación se haga efectiva”.
Este criterio aporta mayor seguridad jurídica para los contribuyentes que actúan como responsables sustitutos en el régimen de Bienes Personales. Además, representa un cambio respecto a la práctica que limitaba sus posibilidades de compensar saldos a favor.
No obstante, persisten interrogantes respecto a posibles reclamos por intereses resarcitorios vinculados a compensaciones rechazadas en el pasado. También queda pendiente si el Fisco desistirá de los reclamos administrativos y judiciales abiertos relacionados con esta cuestión.
Expectativas y desafíos pendientes
El dictamen de la DNI representa un avance en la interpretación del régimen de Bienes Personales para responsables sustitutos, alineando la práctica administrativa con los criterios judiciales. Se espera que la aplicación rápida de este nuevo criterio contribuya a reducir la litigiosidad y a mejorar la relación entre los contribuyentes y el organismo recaudador.
Por su parte, la socia de BDO subrayó la necesidad de “celeridad” en la implementación de esta postura para evitar incertidumbres fiscales y administrativas. La resolución también invita a reflexionar sobre los mecanismos de compensación y la armonización de normas tributarias para evitar conflictos futuros.
La validación de la compensación en Bienes Personales para responsables sustitutos implica un cambio relevante en la gestión tributaria, con potencial impacto en la planificación fiscal y en la administración de obligaciones formales y materiales por parte de los contribuyentes.
